Il Quadro RU nel Modello Redditi 2026: architettura, funzione e riconciliazione

Il Quadro RU opera secondo una doppia prospettiva. 

• Da un lato, esso accoglie i crediti d’imposta che si sono formati nel periodo d’imposta oggetto della dichiarazione; 
• dall’altro, registra le compensazioni che hanno concretamente transitato nelle deleghe F24.

 Non necessariamente le due dimensioni coincidono: un credito può risultare maturato in un determinato anno senza che nello stesso anno sia stata effettuata alcuna compensazione. Il Quadro RU si muove dunque simultaneamente su un piano di competenza – la nascita del credito – e su un piano di cassa – il passaggio effettivo nel modello F24.

La corretta compilazione del Quadro RU richiede la preventiva predisposizione di un fascicolo documentale completo.

 Con riguardo ai crediti Transizione 4.0 e 5.0, il fascicolo dovrebbe contenere, fra gli altri elementi: le fatture di acquisto con l’indicazione della norma agevolativa; la perizia asseverata o l’attestazione di conformità per i beni di costo superiore a 300.000 euro; l’ordine accettato dal fornitore; la documentazione comprovante consegna, collaudo, entrata in funzione e interconnessione; le comunicazioni al GSE e al MIMIT.

Un aspetto che nella pratica professionale genera frequenti difficoltà operative è il rapporto fra le diverse amministrazioni coinvolte. Può accadere – e si tratta di un’esperienza ricorrente – che il GSE non abbia ancora trasmesso all’Agenzia delle Entrate i dati relativi a un credito: in questa ipotesi, la delega F24 viene scartata e il contribuente non può procedere alla compensazione. Il professionista deve pertanto attivare tempestivamente la procedura di segnalazione presso il GSE, comunicando tramite ticket l’identificativo della pratica e richiedendo il riallineamento dei dati verso l’Agenzia delle Entrate.

Il professionista che si trovi di fronte a un errore nella compilazione del Quadro RU deve distinguere il piano formale da quello sostanziale. Se il diritto al credito sussiste – se i presupposti normativi per la fruizione dell’agevolazione sono rispettati – l’irregolarità dichiarativa non pregiudica la spettanza del credito. 

L’art. 13 del D.Lgs. 8 gennaio 2024, n. 1 ha sancito che la mancata indicazione dei crediti d’imposta in dichiarazione, quando il credito è spettante, non determina la decadenza dal beneficio.

 L’irregolarità dichiarativa resta soggetta alla sanzione fissa di 250 euro prevista per le violazioni meramente formali.

Nella prassi operativa, lo scenario più comune è quello della lettera di compliance: l’Agenzia delle Entrate, verificando nel cassetto fiscale la presenza di un codice tributo in compensazione – ad esempio il codice 6936 – senza la corrispondente esposizione nel Quadro RU, richiede chiarimenti al contribuente. La regolarizzazione avviene mediante dichiarazione integrativa, con il versamento della sanzione di 250 euro, senza alcuna ripercussione sulla legittimità della compensazione già effettuata.

La casistica degli errori nel Quadro RU è ampia: si va dall’indicazione di un codice credito non corrispondente all’agevolazione effettivamente fruita fino alla più delicata questione dell’errata individuazione del periodo di maturazione nel rigo RU5. Quest’ultimo è un dato particolarmente sensibile, soprattutto per il credito 4.0, dove la distinzione fra le diverse colonne riflette differenti regimi di maturazione.

Il Quadro RU è strutturato come un quadro multicredito. Se nel periodo d’imposta 2025 il contribuente ha fruito di una pluralità di crediti d’imposta, è tenuto a compilare un modulo distinto per ciascuno di essi. 

La numerazione dei righi, pur non essendo consecutiva all’interno del singolo modulo, risulta uniforme in tutti i modelli dichiarativi – società di capitali, società di persone e persone fisiche – a seguito dell’allineamento realizzato negli ultimi anni.

La Sezione 2 interviene a complemento della Sezione 1, richiedendo informazioni aggiuntive per determinate categorie di crediti. Per il credito Transizione 4.0, i righi rilevanti sono il RU130 e il RU140. Il rigo RU130 accoglie il costo dell’investimento agevolato – non il credito d’imposta, ma il costo del bene – e richiede la disaggregazione nelle colonne 4A, 4B e 4C a seconda della tipologia del bene, in base ai gruppi contenuti nell’Allegato A alla Legge 11 dicembre 2016, n. 232. Il medesimo rigo prevede una colonna 6, da barrare qualora l’interconnessione dell’investimento non sia avvenuta nel periodo d’imposta oggetto della dichiarazione ma sia differita a un periodo successivo. Se l’investimento completato nel 2025 è stato interconnesso nel medesimo anno, la casella non va barrata; se l’interconnessione è prevista nel 2026, occorre invece barrare la colonna 6. Il rigo RU140 è invece dedicato agli investimenti prenotati nel 2025 ed effettuati entro il termine lungo.

Per i crediti di ricerca e sviluppo, innovazione, design ed estetica, la Sezione 2 contiene i righi RU100, RU101 e RU102, nei quali occorre distinguere, per ciascuna tipologia, la quota determinata sulla base delle spese del personale e, all’interno di questa, la parte riferibile ai dipendenti di età inferiore a 35 anni. La maggiore analiticità richiesta per questi crediti si giustifica con il fatto che essi sono storicamente tra quelli più esposti all’attività di controllo da parte dell’Agenzia delle Entrate.

La Sezione 3 e i crediti esclusi dal Quadro RU

La Sezione 3 disciplina i crediti “in transito”: quelli ricevuti da altri soggetti o trasferiti ad altri. Una fattispecie ricorrente è quella del conferimento di una ditta individuale in una società di capitali: il credito 4.0 originariamente spettante all’imprenditore individuale, se non ancora esaurito attraverso le compensazioni, si trasferisce insieme al complesso aziendale conferito. È la società conferitaria a dover esporre il credito residuo nella Sezione 3 del proprio Quadro RU.

Rimangono invece esclusi dal Quadro RU i crediti bonus edilizi e, più in generale, tutti i crediti d’imposta gestiti direttamente su una piattaforma dell’Agenzia delle Entrate. La logica è la medesima che ispira il rapporto con il Registro Nazionale Aiuti: quando un’informazione è già a disposizione dell’amministrazione finanziaria – in quanto esiste un modello di comunicazione specifico e un caricamento sulla relativa piattaforma – non vi è ragione di replicare quel dato nella dichiarazione dei redditi.

Il metodo di riconciliazione

La dichiarazione deve raccontare la stessa storia che emerge dal fascicolo documentale, dalle deleghe F24 e dal cassetto fiscale. Per ogni agevolazione, il professionista dovrebbe disporre di un modulo RU, di un prospetto di calcolo e di una riconciliazione con gli F24 presentati. Il credito disponibile si determina sommando il residuo della dichiarazione precedente (RU2), l’eventuale credito ricevuto da terzi (RU3) e il credito maturato nell’anno (RU5), al netto di quanto riversato; il residuo finale (RU12) si ottiene sottraendo il credito compensato (RU6) e quello trasferito (RU9).